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  • 全球反避稅所瞄準的真正對象——賬戶(hù)持有人

    導言

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    與其他傳統的國際反避稅規則不同,FATCACRS下所進(jìn)行的稅收情報交換機制是圍繞“金融賬戶(hù)”這個(gè)核心概念而展開(kāi)的,所有的法規制度構建都是建立在“金融賬戶(hù)”的基礎之上。

    而合規金融機構在對其管理的賬戶(hù)或者產(chǎn)品進(jìn)行分類(lèi)并確定金融賬戶(hù)的范圍以后,下一步任務(wù)就是確定該金融賬戶(hù)的賬戶(hù)持有人是誰(shuí),從而判斷該賬戶(hù)是否需要申報。

    FATCACRS下對于賬戶(hù)持有人的概念并無(wú)差異,在美國FATCA《政府間協(xié)議》、美國財政部《FATCA實(shí)施條例》以及經(jīng)合組織《CRS文本》以及《CRS文本釋義》中均有規定[1]。

    一、賬戶(hù)持有人的定義

    FATCACRS下,賬戶(hù)持有人是指管理金融賬戶(hù)的金融機構列示或者識別出的持有該賬戶(hù)的人,包括個(gè)人賬戶(hù)持有人(Individual Account Holder)和機構賬戶(hù)持有人(Entity Account Holder)兩類(lèi)。

    由于FATCACRS下“機構”是指除了個(gè)人以外的幾乎任何其他組織形式,包括公司、合伙、信托、基金會(huì )或者其他法律安排,而有些組織形式,例如合伙或者信托等。

    盡管其屬于“透明實(shí)體”(Transparent Entity)或者“非獨立實(shí)體”(Disregarded Entity), 但是在判定金融賬戶(hù)持有人時(shí),仍應當將該合伙或者信托等作為賬戶(hù)持有人,而非該合伙的合伙人或者信托的受益人。

    1

    金總和錢(qián)總是中國稅務(wù)居民,二人作為合伙人通過(guò)一個(gè)設立在澤西島的A合伙,100%持有一個(gè)設立在開(kāi)曼群島的B公司。假設B公司屬于FATCACRS下的投資機構,那么:

    由于B公司是投資機構,即金融機構,那么其需要識別其管理的金融賬戶(hù)持有人,即該投資機構的股權權益或者債權權益持有人。本例中B公司的賬戶(hù)持有人應為A合伙,而非A合伙的合伙人金總和錢(qián)總。

    二、由非金融機構代理持有的賬戶(hù)(Accounts held by persons other thana Financial Institution

    個(gè)人或者機構(不屬于金融機構),為了他人的利益以代理人、托管人、授權簽字人、投資顧問(wèn)、中介顧問(wèn)或者法律監護人等身份持有金融賬戶(hù),那么該“他人”應屬于FATCACRS下的金融賬戶(hù),而非代理人、托管人、授權簽字人、投資顧問(wèn)或者中介顧問(wèn)等。

    金融機構在判定一個(gè)賬戶(hù)持有是由他人代理持有時(shí),可以依據其已經(jīng)獲得的有關(guān)該賬戶(hù)的信息,例如在反洗錢(qián)(AML)和了解你的客戶(hù)(KYC)等程序中已經(jīng)獲得的信息等。

    2

    小明(10歲)的媽媽董女士為小明在香港XYZ銀行開(kāi)立了一個(gè)存款賬戶(hù),那么小明自己應作為FATCACRS下該賬戶(hù)的賬戶(hù)持有人,而非董女士。

    值得注意的是,此處所謂的代理人等替他人持有的賬戶(hù)不包括“為特定目的持有的賬戶(hù)”(Escrow Accounts)之豁免金融賬戶(hù)情形。例如因為不動(dòng)產(chǎn)交易、法院判決等特殊原因而開(kāi)立的由特任代為持有的賬戶(hù)。

    上面所講的是非金融機構代理人代他人持有賬戶(hù)的處理規則。但是,如果一個(gè)金融賬戶(hù)是由金融機構(例如托管機構)為了他人的利益,以上述代理人、托管人等身份持有,那么該金融機構應為該金融賬戶(hù)的賬戶(hù)持有人,而非該“他人”。

    3

    設立在開(kāi)曼群島的A公司是FATCACRS下的投資機構。A公司的所有股權資產(chǎn)由開(kāi)曼群島一家托管機構(金融機構)B公司代中國稅務(wù)居民王小姐持有。那么在FATCACRS下:

    A公司角度,由于其屬于投資機構(金融機構),那么需要識別其管理的金融賬戶(hù)持有人,即該投資機構的股權權益或債權權益持有人,也就是B公司。

    B公司的角度,由于其屬于托管機構(金融機構),那么需要識別其管理的金融賬戶(hù)持有人,即托管賬戶(hù)的持有人,也就是王小姐。三、聯(lián)名賬戶(hù)的賬戶(hù)持有人(Joint Account Holders)

    如果一個(gè)金融賬戶(hù)是聯(lián)名賬戶(hù),那么每一個(gè)聯(lián)名賬戶(hù)持有人均屬于該金融賬戶(hù)的持有人,且只要其中有一個(gè)聯(lián)名賬戶(hù)持有人需要申報,那么該賬戶(hù)就屬于需要申報的賬戶(hù)。

    如果是一個(gè)機構和個(gè)人聯(lián)名持有的賬戶(hù),那么該賬戶(hù)需要分別按照個(gè)人賬戶(hù)和機構賬戶(hù)的不同要求進(jìn)行盡職調查等合規操作。聯(lián)名賬戶(hù)通常由夫妻、兄弟姐妹或者合伙形式的小型企業(yè)主開(kāi)立。

    4

    董先生和李小姐均為中國稅務(wù)居民。2x17年董先生和李小姐在香港某銀行開(kāi)立聯(lián)名賬戶(hù),存入現金100萬(wàn)美元。那么聯(lián)名存款賬戶(hù)的持有人就是董先生和李小姐。香港銀行需要識別董先生和李小姐的身份,并根據其身份確定相關(guān)的申報義務(wù)。

    四、具有現金價(jià)值保險合同或年金合同的賬戶(hù)持有人

    FATCACRS下,具有現金價(jià)值的保險合同或年金合同的賬戶(hù)持有人為有權使用該合同現金價(jià)值(例如,通過(guò)保險合同獲得銀行貸款以及撤回保險或者退保獲得現金價(jià)值等)或者變更保險受益人的人。

    如果不存在或者無(wú)法確認有權使用該合同現金價(jià)值或者變更保險受益人的人,那么賬戶(hù)持有人為該保險或者年金合同中列明的合同持有人(Policy Holder或者Policy Owner)以及受益人(享受確定保險受益權的人)。

    保險合同或者年金合同到期時(shí),即當保險合同或者年金合同的受益人得以確認時(shí),每一個(gè)有權從保險合同或者年金合同獲得收益分配的人都屬于賬戶(hù)持有人。

    五、投資機構的賬戶(hù)持有人

    對于一個(gè)投資機構來(lái)說(shuō),其所管理的金融賬戶(hù)是該投資機構的股權權益或者債權權益,因此賬戶(hù)持有人就是該投資機構股權權益或者債權權益持有人。

    (一)債權權益持有人

    對于債權權益持有人的理解,由于各國法律對于債權的定義可能不同,因此債權權益持有人的定義也可能存在差異。但是通常來(lái)說(shuō),投資機構債權權益持有人就是指一個(gè)債權債務(wù)關(guān)系中的債權人。一個(gè)個(gè)人或者實(shí)體對投資機構持有債權,那么其即屬于FATCACRS下該投資機構的賬戶(hù)持有人。

    (二)股權權益持有人

    對于股權權益來(lái)說(shuō),不同的投資實(shí)體法律存在形式,可能存在不同的認定標準,大致可以分為以下三類(lèi):

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    ▼注解:

    [1]參見(jiàn)美國FATCA《政府間協(xié)議》第1條第dd段規定,美國財政部《FATCA實(shí)施條例》第1.1471-1(b)(2)規定和經(jīng)合組織《CRS文本》第8節第E1)段規定。

    [2]信托受托人在CRS下屬于信托(投資機構類(lèi)別)的賬戶(hù)持有人。

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